会计信息失真的经济学分析
2018-06-01 09:24 [金融论文] 来源于：五邑大学管理学院 作者：张 皎
导读：摘要：本文从研究会计信息的经济学性质入手，分析了会计信息失真的根本原因，并提出了如何从经济学的视角改善会计信息失真的问题。 关键词：会计信息；信息失真；经济学 ECONOMIC ANALYSIS ON ACCOUNTING INFORMATION DISTORTION Zhang Jiao (Wuyi University
|
摘要：本文从研究会计信息的经济学性质入手，分析了会计信息失真的根本原因，并提出了如何从经济学的视角改善会计信息失真的问题。 关键词：会计信息；信息失真；经济学 ECONOMIC ANALYSIS ON ACCOUNTING INFORMATION DISTORTION Zhang Jiao (Wuyi University of Management Department, Jiangmen Guangdong,529020) Abstract: The thesis begins with the study of the economic nature of accounting information, analyzing the primary causes of accounting information distortion, and then put forward some suggestions on how to improve the problem of accounting information distortion from the economic perspective. Key words: accounting information; information distortion; economics “经济越发展，会计越重要”，在经济高速发展的今日中国，会计信息的质量与经济发展为什么会背道而驰?会计信息的真实可信是上市公司会计信息披露有效性的最起码要求。而目前我国上市公司会计信息整体上仍处于无效披露阶段，会计造假层出不穷。因此，研究如何保证会计信息的真实性，防止会计信息失真，具有重要的现实意义。 一、会计信息的真实属性 会计信息是信息产品，具有信息产品的共性，但同时它又与一般信息产品有着根本性的区别。这一区别就在于会计信息本身不是独立的产品，而是企业这一产品的附属物。如果把企业看成是产品，会计信息就是反映企业情况的标签。当投资者购买了企业这一产品，会计信息的生产成本就得到了补偿，会计信息的价值也才得以实现。会计信息的使用价值在于它能够真实准确地标识企业，它的价值则包含在它所标识的企业的价值之中。离开了标识的企业，会计信息几乎没有任何使用价值，其价值也无法实现。从这个意义上讲，会计信息不是独立的产品，而是独立产品的附属物，笔者将其称之为标签产品。 对会计信息而言，不付费就能获得其使用价值，并不意味着它的价值就一定无法实现，会计信息的价值还可以间接实现。会计信息是企业的附属物，使用者使用会计信息的过程，就是利用会计信息判断企业价值并做出相关决策的过程，使用者依据它所做出的各种决策都与企业有关，这些决策会增加或减少企业的价值。会计信息价值的间接实现方式是由标签产品的属性决定的，对于标签产品而言，它本身只是一种附属产品，其使用价值是标识主产品的，其价值的实现也只能依赖主产品价值的实现。 二、会计信息失真成因的经济学分析 1.从成本效益原则分析 成本效益原则是经济学的基本原则之一。在理性人行为假设前提下，为或不为，均服从效益大于成本的条件约束。首先，从企业本身来看，提供失真的会计信息，可获得的效益有：取得银行贷款、获得投资、通过发行股票或债券筹集资金、获得税收上的好处等。而企业提供失真会计信息的成本很低，仅需多设一套假帐，更无需负担其他任何费用。 其次，从企业会计人员来看，提供虚假会计信息所获得的效益有：获得非法经济利益、获得领导的嘉奖，如少反映利润、少交税，企业领导认为会计人员对企业有功给予奖励。企业经营者可获得的好处有：财务信息显示企业经营状况良好，说明管理当局能够很好地履行其受托责任、获得某种经济利益、获得荣誉或社会地位，如优秀企业家称号等。虽然法律规定管理当局及会计人员提供虚假会计信息要受到法律的制裁，但在我国目前“有法不依，执法不严，违法不究”的现实情况下，使其存在侥幸心理。 再从企业外部监督机构来看，企业提供虚假的会计信息，外部审计机构若无视职业道德，会给予其“公正、客观、真实地”反映企业财务状况及经营成果的评价。这些机构除可获得正常的审计费用外，还可获得额外报酬，而其对失真的会计信息所承担的责任却远远小于其为此而获得的效益。 2.从寻租经济学分析 根据寻租理论，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为。而所谓会计寻租是指：在社会总财富水平并未改变的前提下，通过改变会计信息（尤其是财务报告收益数字）来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置，同时对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动（王朝皋，2005）。寻租并不创造额外的经济资源，仅仅是改变了原有生产要素的所有权关系，而且寻租具有成本低，预期效益高等特征，从而诱使了大量的利益集团和个人从事寻租活动，造成社会经济资源的巨大浪费。 ⑴ 会计人员的会计寻租行为 会计人员进行寻租活动，他们不仅有实际的违法操作而且还有可能具有主观动机。当一个企业的内部会计控制制度不完善时，会计人员就有可能为了一己私利，利用职务之便篡改会计记录，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告进而提供虚假财务会计报告，从而使会计信息严重失真。 ⑵ 企业经营者的寻租行为 企业的会计人员要受单位负责人的管理，在所有权与经营权分离下的经营者，其监督是一种权利的安排，监督效果取决于监督安排是否均衡，一旦错位就有了寻租的空间。根据非对称信息理论，只要市场上买卖双方掌握的信息具有差异，具有信息优势的一方就希望通过输出对自己有利的信息使自己获利，而较少信息的一方则通过各种手段获取信息。由于所有权与经营权的分离，股东要观察代理人的努力程度是不可能的。所以管理者的回报通常由固定工资、分红奖励及长期奖励构成，而分红奖励与企业的业绩相联系，且长期奖励的期限最长也不过是代理期间。因此，企业的会计数字就成为了经营者取得自身利益的一个重要依据。这样，代理人为了使自身利益最大化，在企业即将公布会计信息时，经常会进行损害他人的寻租行为，致使会计信息严重失真。 ⑶ 政府的寻租行为 某些地方政府为了本地区的局部利益，往往需要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。因此，为了争夺尽可能多的上市公司指标或者为了已上市的公司不被罚下，会对所属单位的虚报问题采取默许、纵容的态度，或者层层摊派经济指标，或者指使几个部门联合起来造假会计信息。因此，地方政府为了本地区的局部利益而进行的寻租行为，必然使基层单位淡化会计信息质量意识，漠视法律的有关规定，最终使会计信息大量失真。 ⑷ 中介机构的寻租行为 在中介机构中，最典型的是会计师事务所。审计师们同样偏好那些有时会歪曲经济事实的报告准则，原因与审计师们留住客户的明显意图有关：重复的审计合约是非常有利可图的。在审计的过程中，有的会计师为了从被审单位得到更多的好处，或者与客户保持和谐的关系，经常与被审单位串通一气，致使“合谋”出具的审计报告含有很大的水份，损害了广大中小投资者的利益。可见，由于中介机构在审计过程中的寻租行为，导致了会计信息严重失真。 三、提高会计信息质量的策略 要从根本上治理会计信息失真行为，提高会计信息的质量，必须抓住利益驱动这个本质问题。一方面，加大取得风险收益的难度，缩小风险收益的空间；另一方面，要大幅度提高信息失真的风险成本和机会成本，这必须依赖于相关法律、制度的完善。会计信息失真的关键在于虚假的会计信息给企业经营者及相关主体带来的效益远远大于付出。因此，要彻底扭转会计信息失真的局面，必须提高虚假信息提供者为此付出的代价。 总之，要采取切实措施，使企业管理者、会计人员、外部审计人员等主体自身，因会计信息失真而付出的代价大于其为此可获得的利益，令其从切身利益出发，即使有动机也不敢或不能冒此风险，才能有效地控制会计信息失真的发生。 参考文献： [1] 张宏禄.会计信息失真的经济学分析[J].广西民族学院学报,2005(12):144-146 [2] 王绍凤,赵国杰.从寻租经济学角度分析会计信息失真[J].中国农机化,2007(4):20-22 [3] 赵虹.会计信息失真的经济学研究[J].华北电力大学学报,2008(8):51-54 [4] 王影.会计信息失真现象产生的机理及治理措施[J].浙江工商职业技术学院学报, 2004(10):37-40 （编辑：东北亚） |
贵州盘江月亮田矿积极